Порядок проведения налоговых проверок
Наиболее серьезной формой налогового контроля является проведение выездных налоговых проверок, которые осуществляются налоговыми органами на основании утвержденного плана. Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств. Данные сведения могут быть получены налоговыми органами самостоятельно при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также от других источников (правоохранительные органы, органы государственной власти и местного самоуправления и др.).
В случае необходимости может быть назначена совместная выездная налоговая проверка, в проведении которой принимают участие как сотрудники налоговой инспекции, так и полиции.
Как показывает практика, в основном в план выездных налоговых проверок попадают организации, имевшие взаимоотношения с проблемными контрагентами, что дает налоговому органу основания предполагать необоснованное получение налоговой выгоды.
Наличие следующих признаков свидетельствует о вероятности квалификации контрагента налоговыми органами как проблемного, а сделок, совершенных с таким контрагентом, сомнительными:
- отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;
- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
- отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;
- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.).
- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ.
Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств:
- контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;
- существенная доля расходов по сделке с «проблемными» контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.;
- наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);
- отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг.
Учитывая возможное применение схем уклонения от уплаты налогов, позволяющих налогоплательщику исключить прямые взаимоотношения с проблемными контрагентами, налоговые органы анализируют деятельность организации, используя и другие косвенные критерии, свидетельствующие о возможном участии налогоплательщика в схемах уклонения от уплаты налогов.
К ним относятся:
- Доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89 % за период 12 месяцев. В данном случае вероятнее всего руководителя и главного бухгалтера организации предварительно вызовут в комиссию по НДС, на которой сделают предупреждение. Если ситуация с долей вычетов по НДС не изменится, организация будет поставлена в план выездных налоговых проверок. Вызов на комиссию (142 Кб, pdf) / Требование о представлении документов в рамках назначенной проверки (142 Кб, pdf).
- Неявка и непредставление налогоплательщиком без объективных причин пояснений на письменное уведомление налогового органа о выявлении в ходе мероприятий налогового контроля несоответствия показателей деятельности организации, содержащее требование представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
- Уровень налоговой нагрузки у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
- Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков в течение 2-х и более календарных лет.
- Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
- Значительное отклонение уровня рентабельности (на 10 % и более) по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
- Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
- Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
- Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).
|
№ |
Выездная налоговая проверка (ВНП) |
Камеральная налоговая проверка (КНП) |
||||
| 1 |
Решение о проведении ВНП за период не более 3-х календарных лет до года, в котором вынесено решение о ВНП |
Срок проведения: не более 2-х месяцев со дня вынесения решения о ВНП |
п.п. 2, 6, 8 ст. 89 НК РФ, Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ по продлению срока ВНП |
Декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком |
Срок проведения: 3 месяца со дня представления налоговой декларации (расчета). |
п.п. 1, 2 |
| 2 |
Приостановление ВНП для: |
Срок приостановления ВНП: не более 6 месяцев, + 3 месяца при получении информации от иностранных государственных органов. |
п. 9 ст. 89 НК РФ |
Требование о представлении необходимых пояснений или внесении исправлений (если выявлены ошибки, противоречия, несоответствия) |
Срок выполнения: 5 дней |
п. 3 ст. 88 НК РФ |
| 3 |
Составление и вручение Справки о проведенной ВНП |
по окончании ВНП |
п. 15 ст. 89 НК РФ |
- |
- |
- |
| 4 | Акт НП | в течение 2-х месяцев со дня составления Справки при ВНП/ в течение 10 дней после окончания КНП |
п. 1 |
|||
| 5 |
Вручение Акта НП |
в течение 5 дней |
п. 5 ст. 100 НК РФ |
|||
| 6 |
Возражения по Акту НП |
в течение 15 дней со дня получения Акта + согласованный срок для передачи в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность возражений. |
п. 6 ст. 100 НК РФ |
|||
| 7 |
Рассмотрение материалов НП и принятие РЕШЕНИЯ |
в течение 10 дней со дня истечения срока для Возражений продление: не более чем на 1 месяц. |
п.1 ст. 101 НК РФ |
|||
| 8 |
Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля: |
не более 1 месяца |
п. 6 ст. 101 НК РФ |
|||
| 9 |
Вручение РЕШЕНИЯ |
в течение 5 дней со дня вынесения |
п. 9 ст. 101 НК РФ |
|||
| 10 |
Вступление РЕШЕНИЯ в силу |
- 10 дней со дня вручения, |
п. 9 ст. 101 НК РФ |
|||
| 11 |
Решение о принятии обеспечительных мер: |
после вынесения РЕШЕНИЯ действует до исполнения либо отмены РЕШЕНИЯ |
п. 10 ст. 101 НК РФ |
|||
| 12 |
Апелляционная жалоба на не вступившее в силу РЕШЕНИЕ в вышестоящий налоговый орган |
в течение 10 дней со дня вручения РЕШЕНИЯ |
п.п.1, 2 ст. 101.2 НК РФ |
|||
| 13 |
Обжалование вступившего в силу РЕШЕНИЯ, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, в вышестоящий налоговый орган |
в течение 1 года с момента вынесения РЕШЕНИЯ |
п. 3 ст. 101, п. 2 ст. 139 НК РФ |
|||
| 14 |
Обжалование РЕШЕНИЯ в суд только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе |
в течение 3-х месяцев со дня, когда лицу стало известно о вступлении РЕШЕНИЯ в силу |
п. 5 ст. 101 НК РФ, п. 4 ст. 198 АПК РФ |
|||
| 15 |
Исполнение РЕШЕНИЯ |
- со дня вступления в силу, |
п. 4 ст. 101.2, п. 1 ст. 101.3 НК РФ |
|||
| 16 |
Выставление Требования об уплате налога, пеней, штрафа |
в течение 10 дней с даты вступления в силу РЕШЕНИЯ |
ст. 69, 70, п. 3 ст. 101.3 НК РФ |
|||
| 17 |
Исполнение Требования |
в течение 10 календарных дней с даты получения Требования, если иное не указано в Требовании |
ст. 69, п. 3 ст. 101.3 НК РФ |
|||
| 18 |
Решение о взыскании налога, пени, штрафа |
по истечении срока, исполнения Требования, но не позднее 2-х месяцев |
п. 3 ст. 46 НК РФ |
|||
| 19 |
Инкассовое поручение в банк налогоплательщика |
в течение 1 месяца со дня принятия решения о взыскании |
п. 4 ст. 46 НК |
|||
| 20 |
Решение о приостановлении операций по счетам в банке |
- |
п. 2 ст. 76 НК РФ |
|||
| 21 |
Иск налогового органа в суд о взыскании налога |
в течение 6 месяцев по истечении срока исполнения Требования |
п. 3 ст. 46 НК РФ |
|||
ЗВОНИТЕ! Тел. 8